Нарушение срока уплаты налога не всегда является основанием для налоговой ответственности

spaxiax / Shutterstock.com







Как уточнила референт государственной службы 1 класса
Юлия Шестова
, за неперечисление НДС и страховых взносов ответственность плательщика налогов по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса не предусмотрена. Одновременно с этим за неперечисление НДФЛ в бюджет налоговые органы могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Отметим, что неуплата либо неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в следствии занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от не уплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Как отметила специалист, в этом вопросе следует обратить внимание на то, что нарушение срока уплаты налога само по себе не является основанием для привлечения плательщика налогов к ответственности: бездействие плательщика налогов, выразившееся в неперечислении налога в бюджет, не имеет состава правонарушения. В этом случае нужно будет уплатить пени (письмо Министерства финансов России от 24 мая 2017 г. № 03-02-07/1/31912, п. 19 распоряжения Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

Что необходимо учитывать при подготовке документов на запрос налогового органа? Как оценить соответствие закону действий проверяющих? Пользователи системы ГАРАНТ могут получить своевременную помощь специалистов по телефону, подключив новый блок



"Советник по проверкам"

.
Оставить заявку
"Довольно часто у сотрудников налоговой администрации в ходе проверки деклараций появляется вопрос – завлекать ли к ответственности за нарушение сроков уплаты налога? Поэтому следует понимать, что в случае если в декларации нет нарушений и ошибок, но присутствует факт неуплаты налога, то привлечь к ответственности в рамках камеральной проверки на основании п. 1 ст. 122 НК РФ налоговый орган не может, – пояснила она.

Одновременно с этим на основании п. 2 ст. 122 НК РФ за неуплату налога, совершенную умышленно, сотрудники налоговой администрации взыскивают штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога. "Однако здесь принципиально важно доказать умысел. К примеру, в Определении ВАС РФ от 2009 года был сделан вывод, что неосмотрительность плательщика налогов нельзя считать основанием для уличения его в умысле. Но последняя судебная практика говорит об обратном. И как правило налоговые органы обосновывают умысел и используют сумму штрафа в размере 40%", – говорит Юлия Шестова. Значительно чаще умысел доказывается при наличии в цепочке поставщиков плательщика налогов компаний-однодневок, реже – в случае дробления бизнеса либо обнаружения схем, в которых участвуют организации, пользующиеся льготной ставкой налога.

Но, согласно точки зрения специалиста, в судебной практике также существует множество решений, признающих неправомерность привлечения к ответственности по п. 2 ст. 122 НК РФ, и налогоплательщикам частенько удается добиваться смягчения наказания.

Вместе с тем к ответственности по ст. 123 НК РФ завлекают не учитывая смягчающих событий. В данной норме речь заходит об ответственности налоговых агентов. В частности, за неправомерное неудержание и (либо) неперечисление (неполное удержание и (либо) перечисление) в установленный срок сумм налога, для них предусмотрен штраф в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и (либо) перечислению.

Согласно точки зрения специалиста, причина неудержания НДФЛ в этом случае для судей не имеет значения. "А также в случае если НДФЛ был перечислен через день после установленного НК РФ срока либо до вынесения акта налогового органа, то ответственность по ст. 123 НК РФ возможно использовать", – отметила она.

Со своей стороны следует не забывать и об уловках налоговых органов. Так, в случае если сотрудники налоговой администрации по ТКС направили клиенту информационное письмо вне рамок налоговой проверки, в котором указали, что распознан факт неперечисления либо несвоевременного перечисления НДФЛ в бюджет, на основании чего содержится просьба дать уточненную декларацию плательщика налогов, то в этом случае декларацию предоставлять не нужно. Обязанность ее представлять предусмотрена лишь для случая обнаружения ошибок, которые стали причиной занижению налога (ст. 81 НК РФ). В неприятном случае такого плательщика налогов могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ.